Deferred income tax expenseとTax benefit -Deferred tax liabilityとDeferred tax assetの差- USCPA

Financial statements (会計) と Tax return (税務、Tax purpose) の間では、収益と費用の認識で Difference（差異）が発生する。

Difference には、

Temporary Differences (一時差異)
Permanent differences (永久差異)
がある。

Temporary Difference には、

Future taxable amount (将来加算一時差異)
Future deductible amount（将来減算一時差異）

がある。

Future taxable amount (FTA) では、Future に Taxes が Increase となる Deferred tax liability を計上する。

Future deductible amount (FDA) では、Future に Taxes が Decrease となる Deferred tax asset を計上する。

Future taxable amount と Future deductible amount が両方発生したときには、どのように処理をするか。

Deferred income tax expense

Future taxable amount (FTA) と Future deductible amount (FDA) の両方が発生しているとき、Deferred tax liability と Deferred tax asset の両方を計上する。

そして、 Deferred tax liability がDeferred tax asset より大きければ、その差額を Deferred income tax expense として Income statement に計上する。

Deferred tax liability　＞　Deferred tax asset

　⬇︎　

差額を Deferred income tax expense

　　D Deferred tax asset 70
　　D Deferred income tax expense 30
　　　　　C Deferred tax liability 100

Deferred income tax expense とは、Future に納める Taxes を Accrual method によって、Current year に Expense として計上する科目だ。

一方、Income tax expense は、Current year に納める Taxes を Current year に Expense として計上する科目だ。

Income statement では、 Income tax expense と Deferred income tax expense を合算して Income tax expense と表示されることがある。Cash flow statementでも注意。

　◇Example

　　Deferred tax liability … $100,000
　　Deferred tax asset … $10,000

仕訳は？

　　Deferred income tax expense は、100,000 – 10, 000 で 90,000

　　D: Deferred tax asset 10,000
　　D: Deferred income tax expense 90,000
　　　　　C: Deferred tax liability 100,000

Deferred tax asset と Deferred tax liability の Net

Deferred tax asset と Deferred tax liability は Net することが可能。上の例だと以下のような仕訳になる。

　D: Deferred income tax expense 90,000
　　　C: Deferred tax liability 90,000

Tax benefit

Future taxable amount (FTA) と Future deductible amount (FDA) の両方が発生し、

Deferred tax asset が Deferred tax liability より大きければ、その差額を Deferred income tax expense として Income statement に計上する。

Deferred tax asset　＞　Deferred tax liability

　⬇︎　

差額を Tax benefit

　　D Deferred tax asset 100
　　　　　C Deferred tax liability 70
　　　　　C Tax benefit 30

　◇Example

　　Deferred tax liability … $10,000
　　Deferred tax asset … $100,000

仕訳は？

　　Tax benefit は、100,000 – 10, 000 で 90,000

　　D: Deferred tax asset 100,000
　　　　　C: Deferred tax liability 10,000
　　　　　C: Tax benefit 90,000

Total income tax expense

Total の Income tax expense を増減させる科目は、

Current Income tax expense ⇒ Increase
Tax benefit ⇒ Decrease
Deferred income tax expense ⇒ Increase
Loss benefit ⇒ Decrease

Disclose

Deferred tax について、Temporary differences のタイプと金額、また Operating loss and Tax credit carry-forward のタイプと金額は、Disclose する。　

IFRS の Temporary differences

IFRSにおいても、同じように Temporary differences の処理を行う。Deferred tax assets も Deferred tax liabilities も Non-current として扱う。Current は存在しない。

また、Net できるのは同じ Jurisdiction （管轄）で発生したものに限る。違う国で発生した Deferred tax assetと Deferred tax liability は、その Taxing jurisdiction （租税管轄地域）が異なる。そのため Net することはできない。

発生した国が以下のようにバラバラだったら Jurisdiction が違うので Net できない。

　D: Deferred tax asset 100,000　- France
　　　C: Deferred tax liability 10,000 – Germany

Income tax　-税金はTaxable incomeに税率-　USCPA

Permanent Differences　-税務上認められない収益や費用は永久差異-　USCPA

Deferred tax liability　-繰延税金負債はFuture taxable amountに税率

Deferred tax asset　-繰延税金資産はFuture deductible amountに税率-　USCPA