Net operating loss -欠損金は20年繰越し2年繰戻し- USCPA
Net operating loss 、欠損金。Negative な Taxable income 。
Negative ではあるが、Taxable income と Offset することで Tax (税金) を抑えることができるポジティブな一面もある。
以前は、Carryback として過去にもぶつけられた。税制によってコロコロかわる分野。
Carry-forward
Negative taxable income である Net operating loss を、Future の Taxable income と Offset することを Carry-forward という。繰越控除。
Carry-forward は Indefinitely に繰り越せる 。以前は20年だった。税制によってかわる。
Net operating loss 発生の処理
Net operating loss が発生すると
Deferred tax asset
に計上する。
相手勘定科目は、
Tax benefit (Income tax benefit)
を使用する。
Tax benefit は Income statement の Income from continuing operations に表示される。Income tax expense を減らし、Net income を増やす。
D: Deferred tax asset
C: Tax benefit
・Deferred tax asset (Tax benefit) の求め方
Deferred tax asset (Tax benefit) は、NOL に Future tax rate をかけて求める。
Current tax rate ではなく、Future tax rate 。
たとえば、
Year 1 の NOL が $200,000
Future tax rate が 30%
ならば、
200,000 × 30% = 60,000
D: Deferred tax asset 60,000
C: Tax benefit 60,000
Carry-forward 発動
当期の Taxable income と、前期以前に NOL によって積み立てた Deferred tax asset を Offset 。
たとえば、
Year 1
NOL が $200,000
Future tax rate が 30%
Year 2
Taxable income が $300,000
Tax rate が 30%
ならば、
Year 2 の Deferred tax asset の Beginning balance が
200,000 × 30% = 60,000
Year 2 の Income tax liability は、
300,000× 30% = 90,000
Deferred tax asset と Income tax liability を Offset!
90,000 – 60,000 = 30,000
Income tax liability の Balance は、30,000
Deferred tax asset の Balance は、0
NOL 80% limitation
Carry-forward で Offset できる Taxable income は 80%までとする Rule 。
たとえば、
Year 1
NOL が $200,000
Future tax rate が 30%
Year 2
Taxable income が $100,000
Tax rate が 30%
ならば、
Year 1 の Deferred tax asset の Beginning balance が、
200,000 × 30% = 60,000
Year 2 の Income tax liability は、
100,000 × 30% = 30,000
Deferred tax asset を Offset!
30,000 – 30,000 = 0 Income tax liability の Balance は、0
とはできない。
Year 2 に NOL を Carry-forward できるのは、
Taxable income の 80% まで。
100,000 × 80% = 80,000
NOL が適用できる Income tax liability は、
80,000 × 30% = 24,000
NOL 適用後の Income tax liability の Balance は、
30,000 – 24,000 = 6,000
NOL 適用後の Deferred tax asset の Balance は、
60,000 – 24,000 = 36,000
Carry-back
以前にあった NOLによる過去の税金の還付制度。2年までさかのぼりが可能であった。トランプ氏によって廃止。
Tax benefit とTax refund receivable (Income tax refund receivable )を使用していた。また復活するかも。
D: Tax refund receivable
C: Tax benefit
Disclosure
以下に関して、Note to financial statement に Disclose しなければならない。
・The types and amounts of existing temporary differences
・The nature and amount of each type of operating loss and tax credit carryforward
Income tax -税金はTaxable incomeに税率- USCPA
Permanent Differences -税務上認められない収益や費用は永久差異- USCPA
Deferred tax liability -繰延税金負債はFuture taxable amountに税率- USCPA
Deferred tax asset -繰延税金資産はFuture deductible amountに税率- USCPA
Deferred income tax expenseとTax benefit -Deferred tax liabilityとDeferred tax assetの差- USCPA
Equity methodでのTemporary differenceとPermanent difference -Dividendsは税務で80%非課税- USCPA
