Basis の算定 2　Gift (贈与)　-Donor の Basis 引き継ぎ

Basis 、投資基準額。Transaction において、Taxpayer が Property に投じた金額とされる。

Tax purpose (税法) では、Transaction による Amount realized から Basis を引いた額を Realized gain or loss とし、

そこから Recognized されたものに、Tax が課せられる。

Property の Basis は、さまざまな算定のルールがある。

• Purchased property の Basis
• Gift でえた Property の Basis
• Decedent よりえた Property の Basis
• Stock dividend でえた Stock の Basis

今回は、Gift でえた Property の Basis のまとめ。

Gift でえた Property の Basis

Gift 、贈与、Donation 。

Property を Gift として Transfer したとき、Tax が課せられるのは Donor となる。Donee は非課税だ。

その Tax を計算するうえで肝となるのが、Donee の Property’s basis 。

なぜなら、Donee がその Gift を後に売却した場合の Gain or sale が Tax に関わってくるから。

注意点は、Dual basis 。Gift の Transaction で発生する Gain と Loss によって、Basis の算定方法が異なってくる。

Donor’s basis と Fair market value の比較

まず、Gift 時点の Property の Donor’s basis と Fair market value (FMV) を比較する。

その結果によって、Donee’s basis の算定方法が異なる。

• Basis < FMV　→
• Basis > FMV　→

Basis > FMV だったときは、

さらに、Gift transaction 後に、Property を Sale した場合の Gain or loss を考慮する 。

• Basis > FMV　→ Gift 後に Realized loss　→
• Basis > FMV　→ Gift 後に Realized gain　→

Basis < FMV

Donor が Donee に Property を Gift したとき、

その Gift 時点の Property の Fair market value (FMV) が、Property の Donor’s basis より大きい。

Basis < FMV 。

FMV の方が大きいので、Realized gain が発生している。

このときの Property の Donee’s basis は、

Donor’s basis

となる。

まとめると、

Basis < FMV ならば、

Donee’s basis = Donor’s basis 。
Gift で Realized gain が発生したら、Donee’s basis は Donor’s basis で確定。

たとえば、

Donor’s basis $100
FMV $120

ならば、

120 – 100 = 20 の Realized gain が発生。
Realized gain が発生しているので、Donee’s basis は Donor’s basis をひきつぐ。

Donee’s basis は、Donor’s basis の $100

Donee’s gain or loss (Gift 後の Property の Sale)

Gift 後に、Donee が Gift property を Sale したときの Gain or loss について。

この Gain or loss は、

Sale price – Donee’s basis

となる

上記の通り、Donee’s basis は Donor’s basis なので、

Gain or loss は、

Sale price – Donor’s basis

となる。

Gift で Tax が課せられるのは Donor のみ。Donee は Gain を Recognize されない。非課税。

たとえば、

Donor’s basis $100
FMV $120
Donee’s sales price $140

なら、

Donee’s basis は、Donor’s basis をひきついで、$100
$140 – $100 = $40 が Donee’s realized gain

Holding period

Donee の Property の保有期間について。

Donee の Holding period は、Donor の Holding period を引き継ぐ。

Property の Donor’s basis を引き継いだら、Holding period も引き継ぐことになる。

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Basis > FMV

Donor が Donee に Property を Gift したとき、

その Gift 時点の Property の Donor’s basis が、Property の Fair market value (FMV) より大きい。

Basis > FMV 。

FMV の方が小さいので、Realized loss が発生している。

この場合 (Basis > FMV) 、Gift 後の Donee による Property の Sale における Gain or loss で Basis が決定される 。

• Basis > FMV　→ Gift 後に Realized loss　→
• Basis > FMV　→ Gift 後に Realized gain　→

Gift 後に、Donee が Property を Sale したその Sales  price が重要となる。Sales price を Donor’s basis や FMV と比較する。

Basis > FMV → Gift 後の Property の Sale で Loss

Donee’s basis (Gift 後の Property の Sale で Loss)

Gift の時点で、Property の Basis が FMV より大きいと Realized loss が発生する。

このときの Property の Donee’s basis は、その後に Donee が Gift property を Sale したときの Gain or loss で決定する。

その後の Donee の Sale で Loss が発生した場合、

Property の Donee’s basis は、

Gift date の Fair market value 

となる。

まとめると、

Basis > FMV (Realized loss) で、その後の Sale で Loss ならば、

Donee’s basis = Fair market value 。

Loss が二回続くと、Fair market value 。

たとえば、

Donor’s basis $100
FMV $75
Donee’s sales price $60

ならば、

Gift では、100 – 75 = 25 の Realized loss
Donee’s sales では、60 < 75 なので
Donee’s basis は、FMV の $75

Holding period (Gift 後の Property の Sale で Loss)

Donee の Property の保有期間について。

上記のとおり、

Gift で Realized loss が発生し、その後の Sale でも Loss が発生した場合、Donee’s basis は Gift date の FMV となる。

このとき、Donee の Holding period は、

Gift date

が開始とされる。

Donee’s loss (Gift 後の Property の Sale で Loss)

Gift 後の Donee の Property での Sale における Loss。

Sale price – Donee’s basis = Loss 。

上記の通り、Donee’s basis は Gift date の FMV なので、

Sale price – Gift date の FMV = Loss

となる。

Gift で Tax が課せられるのは Donor のみ。Donee は Gain を Recognize されない。非課税。

たとえば、

Donor’s basis $100
FMV $75
Donee’s sales price $60

Gift では、100 – 75 = 25 の Realized loss
Donee’s sales では、60 < 75 なので
Donee’s basis は、FMV の $75
Donee’s sales では、75 – 60 = 15 の Realized loss

Basis > FMV → Gift 後の Property の Sale で Gain

Donee’s basis (Gift 後の Property の Sale で Gain)

Donor が Donee に Property を Gift し、Property の Basis > FMV (Realized loss) 。

その後の Donee の Sale で Gain が発生した場合の処理。

この Loss → Gain と続いたパターンでは、

Donee の Sales price

によって、Property の Donee’s basis や Donee の Gain or loss が決定される。

　・Donee’s sales price > Donor’s basis
　・FMV < Donee’s sales price < Donor’s basis　

Donee’s sales price > Donor’s basis

Donor が Donee に Property を Gift し、Property の Basis > FMV (Realized loss) 。

その後の Donee の Sale で Gain が発生、Donee’s sales price が 当初の Donor’s basis をも上回ったケース。

Donee’s basis は、

Donor’s basis を引き継ぐ。Holding period も引き継ぐ。

Donee’s gain は、

Sale price – Donor’s basis となる。

たとえば、

Donor’s basis $100
FMV $75
Donee’s sales price $120

Gift では、100 – 75 = 25 の Realized loss
Donee’s sales では、120 > 100 で、
Donee’s basis は、Donor’s basis の $100
Donee’s sales での Gain は、120 – 100 = $20

FMV < Donee’s sales price < Donor’s basis

Donor が Donee に Property を Gift し、Property の Basis > FMV (Realized loss) 。

その後の Donee の Sale で Gain が発生、
Donee’s sales price が 当初のDonor’s basis より小さく、FMVより大きかったケース。

このケースでは、Donee’s gain は、

Recognize しない！

そのため、Donee’s basis の算定も

なし！

たとえば、

Donor’s basis $100
FMV $75
Donee’s sales price $80

Gift では、100 – 75 = 25 の Realized loss
Donee’s sales では、100 > 80 > 75 で、
Donee’s basis は算定なし
Donee’s sales での Gain は、0