Consolidated financial statement 2 -GoodwillとNon-controlling interestの作成- USCPA
Investor（投資会社）が Investee（被投資会社）の Voting share（議決権株式）の 50%以上を所有すると、Investor は Parent（親会社）となり、Investee を Subsidiary（子会社）としてコントロールできる。
このとき、Parent は、Consolidation（連結）した Financial statement である
Consolidated financial statement
を作成しなければならない。
作成するのは Parent 。Subsidiary は作成する必要なし。
Consolidated financial statement は、Parent と Subsidiary を一つの Economic entity とした Concept に基づいて作成される。
Consolidated financial statements are typically prepared when one company has a controlling financial interest in another unless the subsidiary operates under foreign exchange restrictions.
Consolidation financial statement を作成するうえで、以下の処理を行う。
・Consolidated worksheet に Trial balance を Record
・Consolidated worksheet に Adjusting entry を Record
・Consolidated worksheet に Eliminating entry を Record
Eliminating entry では、主に Inter-company transaction をあつかう。
Consolidated financial statement 1 -Inter-company transaction を消去- USCPA
・Consolidated financial statements の作成では、Subsidiary の Capital account を Eliminate 、Parent の Investment account を Eliminate 、Parent の Non-controlling interest を計上
・Subsidiary の Assets と Liabilities は Fair value で
さらに、Consolidation financial statements の作成では、Capital account と Investment account の調整を行う。
具体的には、
- Subsidiary の Capital account の消去
- Parent の Investment account (支配持分) を Eliminate
- Parent の Non-controlling interest (被支配持分) を計上
どの Method でも Investment account は Consolidated worksheet (Total assets) から Eliminate
Non-controlling interest は、Consolidated balance sheet の Stockholders’ equity 内に表示される。
以下の３ステップの中で、Investment account の調整と Non-controlling interest を計上
- Goodwill の計上
- Subsidiary の Asset と Liability を計上
- Subsidiary の Capital account を消去
Goodwill は、日本でいう「のれん」
Goodwill の計上
Investor が Investee の Voting share を、Fair value 以上の価格で購入したとき、その差額は Goodwill として計上する。このGoodwill は Consolidated balance sheet にて Intangible assets として計上される。
以下の手順で処理をすすめる。
- Subsidiary 全体の Value を求める
- Subsidiary の Net asset の Fair value を求める
- Goodwill を求める
- Goodwill の Non-controlling interest を求める
- Parent の Investment account を Eliminate
Book value と Fair value の差額は Goodwill ではない。
Subsidiary 全体の Value を求める
Subsidiary 全体の Value を Stock の Fair value から求める。
Parent が Subsidiary の Stock を80%、$40,000 保有していたとする。
全体の Value は、χ × 80% = 40,000 、χ = 50,000
Subsidiary の Net asset の Fair value を求める
Subsidiary の Asset から Liability を引いて Net asset を求める。計算は Fair value で行う。
Asset の Fair value が $120,000
Liability の Fair value が $40,000
Net asset の Fair value は、120,000 – 40,000 = 80,000
Goodwill を求める
Subsidiary の全体の Value から、Net asset の Fair value を引く。
Goodwill は、80,000 – 50,000 = 30,000
Goodwill は Non-current asset として計上される。
Goodwill の Non-controlling interest を求める
Goodwill に Stock の持ち分割合をかける。
Parent の持ち分割合が80%ならば、20%が Non-controlling interest
Goodwill の Non-controlling interest は、30,000 × 20% = 6,000
Parent の Investment account を Eliminate
Goodwill に Stock の持ち分割合をかける。
Parent の持ち分割合が80%ならば、
Goodwill の Investment 対応分は、30,000 × 80% = 24,000
24,000 を Investment account から減額。
上記の手順で以下の仕訳がきられる。
Ｄ: Goodwill 30,000
Ｃ: Non-controlling interest 6,000
Ｃ: Investment 24,000
発生した Goodwill は Total assets にプラス
Eliminate した Investment は Total assets からマイナス
Subsidiary の Asset と Liability を計上
Subsidiary の Asset と Liability を Fair value で Consolidate して計上する。その際に、Investment account を調整し、Non-controlling interest を計上する。
以下の手順で処理をすすめる。
- Subsidiary の Asset と Liability を計上
- Investment account を Eliminate
- Non-controlling interest を計上
Subsidiary の Asset と Liability を計上
Subsidiary の Asset と Liability を Fair value に修正する。Book value（帳簿価額）の差額を求める。
Net asset の Fair value と Book value の差額ともいえる。
Contingent liability
Acquisition によって、Contingency が Resolve していたら、Contingent liability を Derecognize 。
Amortization
Equipment などの Asset の Fair value が Book value より Excess なとき、その Excess を Equipment に Equipment’s useful life にもとづき Allocate する。Acquisition の時点で Expense としない。
Unamortized な Portion は、Equipment の Part として Report 。
Fair value 以上の Acquisition cost が発生していたら、その Excess は Goodwill
Equity method
Parent が Subsidiary にEquity method を Apply しているとき、Book value をこえる Fair value をもつ Depreciable assets には、Parent はその Excess に対して Depreciate を行わなければならない。
D: Equity revenue
C: Investment in subsidiary
Revenue と Investment in subsidiary がともに Decrease 。
Investment account を Eliminate
上記の差額に、持ち分割合をかける。その値で Investment account を減らす。
Eliminate した Investment は Total assets からマイナス
Non-controlling interest を計上
上記の差額に、非持ち分割合をかける。その値で Non-controlling interest を減らす。
上記の手順で以下の仕訳がきられる。
Ｄ: Asset
Ｃ: Liability
Ｃ: Investment
Ｃ: Non-controlling interest
Subsidiary の Capital account を消去
Consolidated balance sheet では、Subsidiary の Capital account (Common stock、Additional paid in capital、Retained earnings) を Report しない。
Subsidiary の Capital account を消去する。その際にも、Investment account を調整し、Non-controlling interest を計上する。
以下の手順で処理をすすめる。
- Subsidiary の Capital account を消去
- Investment account を Eliminate
- Non-controlling interest を計上
Subsidiary の Capital account は、Parent の Investment account に対応
Subsidiary の Capital account を消去
Subsidiary の Capital account を消去する。Common stock、Additional paid in capital、Retained earnings などをすべて消す。
Investment account を Eliminate
Capital account の合計額に持ち分割合をかける。その値で Investment account を減らす。
Eliminate した Investment は Total assets からマイナス
Non-controlling interest を計上
Capital account の合計額に非持ち分割合をかける。その値で Non-controlling interest を計上する。
上記の手順で以下の仕訳がきられる。
Ｄ: Common stock
Ｄ: Additional paid in capital
Ｄ: Retained earnings
Ｃ: Investment
Ｃ: Non-controlling interest
Net income
Consolidated financial statements の Net income
Full equity method
Parent の Operating income とに、Subsidiary の Full net income をたし、Parent の Income taxes をひく。
Cost methodとEquity method -Significant influenceがあるのかないのか- USCPA
Inter-company transactionの消去 -Acquisition methodでのConsolidated financial statement作成- USCPA
GoodwillとNon-controlling interestの作成 -Acquisition methodでのConsolidated financial statement作成- USCPA
