Factory overhead variances　- Budgeted standard hours

Factory overhead variances

Standard costing (標準原価計算) の Factory overhead（製造間接費）の差異。

Standard cost と Variable analysis では、計算が以下の Cost ごとに行われる。

• Direct material
• Direct labor
• Factory overhead

Standard costing（標準原価計算）の Direct material variance

Factory overhead の Variable analysis では、Variable factory overhead（変動製造間接費）と Fixed factory overhead（固定製造間接費）に分けて行う。

Variable factory overhead variance

その名のとおり Variable factory overhead（変動製造間接費）の差異。

Actual result（実績）と Flexible budget（変動予算）との Variance である Flexible budget variance にあたり、Spending variance（予算差異）と Efficiency variance（能率差異）に分かれる。

Variable factory overhed variance は、Control ができる Controlable variance。

まず、Variable factory overhead variance では、Allocation base（配賦基準）と Standard rate（標準配賦率）を把握する必要がある。

Allocation base

配賦基準。Variable factory overhead を配賦する際の基準となるもので、その会社の Varaible factory overhead と関連性の強いものを選ぶ。代表的なものに、Labor hours や Machine hours などがある。

Standard rate

標準配賦率。Budget 作成時に設定される Variable factory overhead を配賦する際の Rate。Budgeted rate。Activity あたりの Factory overhead。

Standard rate は、1年間の Budgeted な Variable factory overhead（変動製造間接費予算額） を、1年間の  Expected な Actual activity level（期待実際操業度） で割って求める。Actual activity level は Allocation base に基づく。

Standard cost per 1 unit

Standard rate を使用することで、1 unit へ配賦する Variable factory overhead の Standard cost を求めることができる。

Standard rate に、1 unit に必要な Standard activity level をかけて求める。

Spending variance

予算差異、Variable overhead spending variance、Variable spending variance とも呼ばれる。

Spending variance は、Variable factory overhead を配賦する Standard rate（Budgeted rate）と Actual variable rate（Actual variable overhead rate）との Variance をいう。

Direct material variance の Price variance や、Direct labor variance の Rate variance に相当する。Actual variable rate と Standard rate（Estimated variable overhead rate） の差額に Actual number of units をかけて求めることができる。

Spending variance = (Actual variable rate – Standard rate ) × Actual number of units

Units は、使用されている Allocation base によってかわる。Hours,、Gallons、Poundsなど。

Actual variable rate と Actual number of units をかけたものは、Actual variable overhead

• Flexible budget variance
• Controllable な Variance
• Actual variable rate と Standard rate の Difference

Efficiency variance

能率差異、Activity level のVariance。Variable overhead efficiency variance、Overhead efficiency variance ともよばれる。

Efficiency variance は、Variable factory overhead の Allocation base の Activity level において、 Standard （Budget）と Actual との間に Variance が発生している。

Direct material variance や Direct labor variance の Efficiency variance に相当する。Actual な Activity level と Standard な Activity level の差額に、Standard rate をかけて求めることができる。

Efficiency variance = (Actual activity level – Standard activity level) × Standard rate

１unit あたりの Actual activity level は、Actual allocation base unitis 

１unit あたりの Standard activity level は、Standard allocation base units（Estimated allocation base units）

１unit あたりの Standard cost は、 Standard cost per unit（Estimated cost per unit） 

• Flexible budget variance
• Controllable な Variance
• Activity level の Actual と Standard の Difference

Fixed factory overhead variance

Fixed factory overhead（固定製造間接費）の差異。Fixed factory overhead は、Depreciation や Rent などが該当する。

Fixed factory overhead variance は、Spending variance（Budgeted variance） と、Production の Volume variance がある。

Fixed factory overhead variance においても、Allocation base（配賦基準）と Standard rate（標準配賦率）を把握する必要がある。

Allocation base

配賦基準。Fixed factory overhead を配賦する際の基準となるもので、その会社の Fixed factory overhead と関連性の強いものを選ぶ。代表的なものに、Labor hours や Machine hours などがある。

○Standard rate

標準配賦率。Budget 作成時に設定される Fixed factory overhead を配賦する際の Rate 。Budgeted rate。

Standard rate は、1年間の Budgeted な Fixed factory overhead（固定製造間接費予算額） を、1年間の  Expected な Actual activity level（期待実際操業度） で割って求める。Actual activity level は Allocation base に基づく。

Spending variance（Budgeted variance） 

予算差異。Fixed overhead spending variance、Fixed spending variance などとも呼ばれる。

Budgeted fixed overhead と Actual fixed overhead の Differences であり、Unexpected な Fixed overhead の Components の変動により発生する。

Variable factory overhead variance

Variable factory overhead variance（変動製造間接費配賦差異）では、Variance は Spending variance と Efficiency variance に分かれ、Flexible budget variance を構成。

Fixed factory overhead variance

Fixed factory overhead variance（固定製造間接費配賦差異）は、Efficiency variance が存在しない。そのため、Spending variance のみをもって Fixed の Flexible budget variance を構成する。

Fixed factory overhead は Efficiency の影響を受けない。

• Flexible budget variance
• Controllable な Variance
• Fixed overhead の Budget と Actual の Differences
• Salvage value の変更やDepreciation expense の変更などで発生

Volume variance

操業度差異。Production volume variance、Production variance、Overhead capacity variance などともよばれる。

Machine のような設備などの Production activity を無駄なく使用できているかを見る Variance 。Production activity の Standard level と Actual level との差により発生する。

Standard level に基づいた Budget allowance（Budget allowance（変動予算許容額）と、Actual level により Production に Apply された Variance である。

Volume variance は、Actual activity level と Budgeted activity level との差額に、Fixed rate の Standard rate をかけて求めることができる。

Volume variance = (Actual activity level – Budgeted activity level) × Standard rate

たとえば、

ある Machine が 100h の Production activity をもっていて、

その Fixed cost が $10,000 であったとする。

しかし、Machine を 80h しか使用しなかった場合、

20h の Production activity が無駄になっていると考える。

上記の場合、Standard rate は、10,000 ÷ 100 = 100
Actual activity level から Budgeted activity level を引くと、80 -100 = -20
20 × 100 = -2,000、2,000 の Unfavorable variance

Volume variance は、Actual results と Flexible budget との Variance である Flexible budget variance にはあたらない。

そして、外的要因の Variance であるため、 Management の Control に起因しない Uncontrollable な Variance である。

• Uncontrollable な Variance
• Activity level の Budget と Applied の Differences
• Flexible budget variance ではない。

4 way overhead analysis

Factory overhead variance の４つの Variance を分析する。

• Spending variance（Variable overhead variance）
• Efficiency variance（Variable overhead variance）
• Spending variance（Fixed overhead variance）
• Volume variance（Fixed overhead variance）

3 way overhead analysis

Factory overhead variance の３つの Variance を分析する。

• Spending variance（Variable overhead variance & Fixed overhead variance）
• Efficiency variance（Variable overhead variance）
• Volume variance（Fixed overhead variance）

2 way overhead analysis

Factory overhead variance の２つの Variance を分析する。

• Flexible budget variance（Spending variance & Efficiency variance）
• Volume variance（Fixed overhead variance）

Flexible budget variance

Controllable な Variance なので、Overhead controllable variance ともよばれる。

Standard な Activity level に基づく Budget allowance（変動予算許容額）と、 Actual results（実際発生額）との Variance である。

Budget allowance = Variable standard rate × Standard activity level allowed + Budgeted fixed factory overhead

　　◇Example

　　Direct-labor hours … 10,000
　　Variable factory overhead … $30,000
　　Budgeted fixed factory overhead … $40,000　
　　Total factory overhead per direct-labor hour … $5.00　
　　Actual direct labor hours worked … 12,000　
　　Actual total factory overhead … $75,000
　　Standard direct labor hours allowed … 11,000

　　Overhead controllable variance は？

　　Bedgeted overhead の Variable は、
　　30,000 / 10,000 = 3 が、Variable overhead rate
　　3 × 11,000 = 33,000 が、Budgeted variable overhead

　　Budgeted fixed overhead は、40,000
　　Budgeted overhead は、40,000 + 33,000 =73,000

　　Actual overhead は、75,000
　　Overhead controllable variance は、75,000 – 73,000 = 2,000
　　2,000 の Unfaborable