Consistency -Accounting principlesのChange
Consistency 、一貫性。Unmodified opinion の Emphasis of matter paragraph にて、GAASが言及するように要求している Matter のひとつ。
前年からの Change による今年の Financial statements への影響を評価する。
GAAP での Consistency
Accounting principles
GAAPは Accounting principles の適用に Consistency をもとめている。そのため、Unmodified opinion の Express は Implicitly に Accounting principles に Consistency があることを示していることになる。
Financial statement の Note で Accounting principle の Change の Detail が記載される。
Auditor は、Accounting principles の Change を把握したとき、 Financial statement への影響の評価を行う。
影響が Material であるとしたならば、以下の条件を鑑みる。条件をすべて満たしていれば、Emphasis of matter paragraph において、Financial statement の Note に Refer することで、Unmodified opinion を Express できる。
- Change した Accounting principle が Applicable financial reporting framework に準拠
- Change の影響を受ける Accounting methods が Applicable financial reporting framework に準拠
- Change の Disclosures が Appropriate で Adequate
- Change した Accounting principle が Preferable であると Entity が Justify
ひとつでも満たすことができなければ Departure from GAAP となり、Unmodified opinion を Express できない。Qualified opinion か Adverse opinion となる。その Opinion の範囲は、Change が Reflect した Each year となる。
Long-term construction contracts の Method の変更のような累積的影響を及ぼすものは、過去に遡って修正しなければならず、修正されていなければ Qualified opinion か Adverse opinion となる。
Subsidiary（子会社） との Accounting principle の相違は問題なし
Financial statement への影響が Immaterial であると評価したならば、特に Change について Refer する必要はない。Standard な Unmodified opinion を Express できる。
Change in reporting entity
報告事業単位の変更である Change in reporting entity は、Emphasis of matter paragraph で Refer する。
- Entity の Change
- Subsidiary の Consolidating の Change
Subsidiary の Consolidating を Equity basis の Carrying に Change したときなどは、Change in reporting entity に該当する。
Correction of a material misstatement
Previously issued financial statements に含まれていた Material misstatements の Correction（修正）によって、Financial statements が Restate されたとき、Emphasis of matter paragraph で言及する。
以下が記される。
- Correction of a material misstatement による Previously issued financial statements の Restated
- Correction of a material misstatement の Entity’s disclosure への Reference
Disclosure が Inadequacy ならば Opinion を Modification
Change in estimate
会計上の見積もりの変更である Change in estimate は、Consistency について Refer する必要がない。
- Depreciation expense の計算方法の Change
- Asset の Salvage value の Change
ただし、Estimate が Accounting principle と Inseparable なものは、Emphasis of matter paragraph で Refer する。
Change in classification
Statement の Format の変更である Change in classification は、Consistency について Refer する必要がない。
- Consolidated subsidiary の Division を Two subsidiaries に Classification
ただし、Classfication の Change が Change in accounting principle や Correction of a material misstatement を Represent していたら Emphasis of matter paragraph で Referする。
また、Cash flows statements での Presentation の Change は、Emphasis of matter paragraph で Referする。
Cash flows statemetns において、ある科目を Operating category から Financial category に Reclassification
Change in entity による Change in classification の場合は、Auditor はさらなる Understanding をえて、Emphasis of matter paragraph で Refer するべきか決定する。
PCAOB
PCAOBの Consistency のあつかい。PCAOBの Audit report で記す Consistency に関連する Issues は、主に Change in accounting principles と Correction of a material misstatement。
Change in accounting principles
４つの Criteria を使って Evaluate。
- 新しい Adopted principle が GAAP
- Change の Method of accounting が GAAP に準拠
- Change に関連する Disclosures が Adequate
- Alternative accounting principle が Preferable であることを Company が Justified
上記4つの Criteria に一致する Change ならば、Inconsistency として Audit report に Explanatory paragraph をつけて書き記す。
一致しなかったら、GAAP depature として Audit report を Modify。
Change in the Reporting Entity
Transaction や Event による Change in the reporting entity は Audit report で Recognize しない。
Transaction や Event によらない Change in the reporting entity は Audit report で Recognize。
Change in estimates
Audit report で Refer しない。Change in the reporting entity の影響による Change in estimates は Auditor が Evaluateして Report。
Correction of a material misstatement
Previously issued financial statements の Correction of a material misstatements は、Audit report の Explanatory paragrah にて Recognize。
Previously issued financial statements の Restatement は Disclosure。Auditor が Disclosure を Evaluate。
Change in classification
Report による Refer は Require されていない。Material な Reclassification が確認されたときは、Change in accounting principle や Correction of a material misstatement によるものか Evaluate。
