Supplementary information -Supplementary informationにはLimited procedure- USCPA
◎Supplementary information
Financial statement にて開示されている補足情報。Audited financial statement に Contain されたり、Financial statement とは Separate で Present されたりする。
Auditor は、この Supplementary information についての Report を求められる場合がある。
○Objective
Supplementary information の Report の Engagement での目的。
→ Financial statements as a whole に関連する Supplementary Information の Presentation を Evaluate
→ Financial statements as a whole に関連する Supplementary Information が、 すべての重要な点において、Fairly に State されているか Report 。Opinion を Issue 。
○Requirements
Supplementary information の Opinion を Issue する際に、Require されていることは
→ Supplementary information は Financial statements を Prepare した際に使った Underlying records に Derive (由来) する。
→ 担当する Auditor は、Financial statement を Audit した Auditor が請け負える。
→ Supplementary information の Period は Financial statements の Period と同じ
→ Financial statements の Audit で Express した Opinion は、Unmodified opinion か Qualified opinion
→ Supplementary information が Financial statements に Accompany しているか、Readily available の状態
○Management’s Responsibility
Management が Supplementary information に関して負う Responsibility は
→ Supplementary information を Audited financial statements に Present
→ Applicable criteria にそった Supplementary information を Prepare
→ Auditor に Written representations を Provide
→ Auditor’s report に Include する Supplementary information の Document
Auditor はこれらについて Management の Agreement を Obtain 。
○Audit procedures
Auditor は、Financial statements の Audit のとき、以下の Additional audit procedures を Supplementary information に Perform 。Materiality は Financial statement audit と一緒。
→ Supplementary information の Purpose について、Management に Inquire
→ Supplementary information の Prepare で使用した Criteria について、Management に Inquire
→ Supplementary information の Form と Content が Applicable criteria を Comply しているか Determine
→ Supplementary information の Prepare で使用した Method について、Understanding を Obtain
→ Supplementary information と Auditing financial statements を Reconcile
→ Supplementary information の Preparation の Underlying となった Significant assumptions について Inquire
→ Supplementary information の Appropriateness と Completeness を Evaluate
→ Supplementary information についての Written representation を Management から Obtain
○Materiality
Supplementary information の Report で使用する Materiality は、Basic financial statement の Opinion で使用した Materiality と同じ。
○Report
Report は、Audit report と Separate して提出してもいいし、Other matter paragraph として提出してもいい。
・Materially misstated
Supplementary information に、Financial statements と関連した Materially misstated があった場合、Auditor は Management と Discuss を行い、Appropriate な Revision を Propose
Management が Supplementary information の Revise を断ったら、Supplementary information の Opinion を Modify するか、Report を控える。
◎Required supplementary information
FASB や GASB などの Designated accounting standard setter が、Financial statements に Accompany するよう Require している Supplementary information。
Client の Management が、Required supplementary information の Present を 拒否をしていた場合、Auditor は Report に Other-matter paragraph を加えてその旨を記載する。
Auditor は Other matter paragraph に Comment するだけで、なんらかの Assurance は与えない。Unmodified opinion を Modify して Qualified opinion や Adverse opinion にする必要はない。
○Procedures
Supplementary information は、Basic financial statements の Required part ではないので、Auditor は Limited procedure のみをおこなう。
→ Management に、Supplementary information の Purpose と、使用した Criteria を Inquiry
→ Method についての Understanding を Obtain
→ Supplementary information と Financial statement の Reconcile をおこない、Consistency をはかる。Underlying records と Compare。
→ Management に、使用した Significant assumption について Inquiry
→ Supplementary information を Evaluate
→ Representation letter を Management から Obtain
○Report
Information の Deficiencies や Omissions は Report
◎PCAOB の Supplementary information
○Objective
Auditor は、Supplementary Information が Financial statements as a whole に関連するすべての重要な点において Fairly stated されていることの Opinion を Express するための Sufficient で Appropriate な Audit evidence を Obtain
○Definition
PCAOB においての Supplementary information とは、
→ Ancillary（補助的な） to the audited financial statements
→ Accounting books and records に Derive
→ PCAOB に準拠した Audited final statement に関連した Information で、Independent public accountant の Report で Cover
→ Rules of a regulatory authority に Present することを Require された Information で、Independent public accountant の Report で Cover
→ Web site で Present
○Reporting
PCAOB での Supplementary information の Report は
→ Management の Responsibility
→ Supplemental information が Applicable regulatory requirements を Comply していることの Statement
→ Financial statements as whole に関連した Supplemental information が Fairly stated されていることの Opinion
