Basis の算定 2 Gift (贈与) -Donor の Bais を引き継いだら Holding period も引き継ぐ- USCPA

Basis 、投資基準額。Transaction において、Taxpayer が Property に投じた金額とされる。

Property の Transaction では、Amount realized から Basis をひいて、Realized gain or loss が求められる。そのうち Recognize された Gain に Tax がかせられる。

Property の Basis は、さまざまな算定のルールがある。

・Purchased property の Basis
・Gift でえた Property の Basis
・Decedent よりえた Property の Basis
・Stock dividend でえた Stock の Basis  

Donee が Donor の Property’s basis を引き継いだら、Holding period も引き継ぐ
Donee が Gift された Property で Realized loss が発生し、その後にその Property の Sale で Loss が発生したら、Property の Basis は Fair market value 

Gift でえた Property の Basis

Gift 、贈与、Donation 。Gift は、Donor に Tax が課せられ、Donee は非課税となる。

Gift で Property が Transfer したときの Donee の Property’s basis をどう求めるか。

Property を Gift すると、Dual basis が発生する。Gift で発生する Gain と Loss によって、Basis の算定方法が異なる。

Gift 時点の Property の Fair market value (FMV) と、Property の Donor’s basis を比較する。

・Basis < FMV
・Basis > FMV

Basis > FMV の場合、Gift 後の Property の Sale における Gain or loss で Basis が決定される 。

 ・Basis > FMV → Gift 後に Realized loss
 ・Basis > FMV → Gift 後に Realized gain

Basis < FMV での Donee’s basis

Donor が Donee に Property を Gift 。Gift 時点の Property の Fair market value (FMV) が、Property の Donor’s basis より大きい。FMV > Basis 。

Realized gain が発生!

このときの Property の Donee’s basis は、

Donor’s basis

となる。

Basis < FMV ならば、Donee’s basis = Donor’s basis 。
Gift で Realized gain なら、Donor’s basis 確定

たとえば、

Donor’s basis $100
FMV $120

なら、

120 – 100 = 20 の Realized gain
Realized gain が発生したら、Donee’s basis は Donor’s basis をひきつぐ

Donee’s basis = $100

○Donee’s gain or loss (Gift 後の Property の Sale)
Gift 後に、Donee が Gift property を Sale したときの Gain or loss 。

Sale price – Donee’s basis = Gain or loss となる。

上記の通り、Donee’s basis は Donor’s basis なので、

Sale price – Donor’s basis = Gain or loss

となる。

  ☆Gift で Tax が課せられるのは Donor のみ。Donee は Gain を Recognize されない。非課税。

たとえば、

Donor’s basis $100
FMV $120
Donee’s sales price $140

なら、

Donee’s basis は、Donor’s basis をひきついで、$100
$140 – $100 = $40 が Donee’s realized gain

Holding period
Donee の Property の保有期間。Donor の Holding period 引き継ぐ。

Property の Donor’s basis を引き継いだら、Holding period も引き継ぐ。

Basis > FMV での Donee’s basis

Donor が Donee に Property を Gift 。Property の Donor’s basis が、 Gift 時点の Property の FMV より大きい。Basis > FMV 。

Realized loss が発生!

この場合 (Basis > FMV) 、Gift 後の Donee による Property の Sale における Gain or loss で Basis が決定される 。

・Donor からの Gift で Basis > FMV (Realized loss) 、その後の Donee’s sale で Loss
・Donor からの Gift で Basis > FMV (Realized loss) 、その後の Donee’s sale で Gain

その後の Donee’s sale で Gain 、の場合 Sales  price が重要となる。Sales price を Donor’s basis や FMV と比較する。

Donee’s basis (Gift 後の Property の Sale で Loss)

Gift の時点で、Property の Basis が FMV より大きいと Realized loss が発生する。

このときの Property の Donee’s basis は、その後に Donee が Gift property を Sale したときの Gain or loss で決定する。

その後の Donee の Sale で Loss が発生した場合、Property の Donee’s basis は、

Gift date の Fair market value 

 となる。

Basis > FMV でその後の Sale で Loss ならば、Donee’s basis = Fair market value 。

Loss が二回続くと、Fair market value

たとえば、

Donor’s basis $100
FMV $75
Donee’s sales price $60

ならば、

Gift では、100 – 75 = 25 の Realized loss
Donee’s sales では、60 < 75 なので
Donee’s basis は、FMV の $75

・Holding period (Gift 後の Property の Sale で Loss)
Donee の Property の保有期間。Donee の Holding period は Gift date から。

Gift で Realized loss が発生し、その後の Sale でも Loss が発生し、

Basis を Gift date の FMV としていたら、Donee の Holding period は

Gift date

からはじまる。

・Donee’s loss (Gift 後の Property の Sale で Loss)
Gift 後の Donee の Property での Sale における Loss。

Sale price – Donee’s basis = Loss 。

上記の通り、Donee’s basis は Gift date の FMV なので、

Sale price – Gift date の FMV = Loss

となる。

  ☆Gift で Tax が課せられるのは Donor のみ。Donee は Gain を Recognize されない。非課税。

たとえば、

Donor’s basis $100
FMV $75
Donee’s sales price $60

Gift では、100 – 75 = 25 の Realized loss
Donee’s sales では、60 < 75 なので
Donee’s basis は、FMV の $75
Donee’s sales では、75 – 60 = 15 の Realized loss

Donee’s basis (Gift 後の Property の Sale で Gain)

Donor が Donee に Property を Gift し、Property の Basis > FMV (Realized loss) 。

その後の Donee の Sale で Gain が発生した場合の処理。

この Loss → Gain と続いたパターンでは、

Donee の Sales price

によって、Property の Donee’s basis や Donee の Gain or loss が決定される。

 ・Donee’s sales price > Donor’s basis
 ・FMV < Donee’s sales price < Donor’s basis 

○Donee’s sales price > Donor’s basis
Donor が Donee に Property を Gift し、Property の Basis > FMV (Realized loss) 。

その後の Donee の Sale で Gain が発生、Donee’s sales price が 当初の Donor’s basis をも上回ったケース。

Donee’s basis は、

Donor’s basis を引き継ぐ。Holding period も引き継ぐ。

Donee’s gain は、

Sale price – Donor’s basis となる。

たとえば、

Donor’s basis $100
FMV $75
Donee’s sales price $120

Gift では、100 – 75 = 25 の Realized loss
Donee’s sales では、120 > 100 で、
Donee’s basis は、Donor’s basis の $100
Donee’s sales での Gain は、120 – 100 = $20

FMV < Donee’s sales price < Donor’s basis
Donor が Donee に Property を Gift し、Property の Basis > FMV (Realized loss) 。

その後の Donee の Sale で Gain が発生、
Donee’s sales price が 当初のDonor’s basis より小さく、FMVより大きかったケース。

このケースでは、Donee’s gain は、

Recognize しない!

そのため、Donee’s basis の算定も

なし!

たとえば、

Donor’s basis $100
FMV $75
Donee’s sales price $80

Gift では、100 – 75 = 25 の Realized loss
Donee’s sales では、100 > 80 > 75 で、
Donee’s basis は算定なし
Donee’s sales での Gain は、0