Basis の算定 2 Gift (贈与) -Donor の Bais を引き継いだら Holding period も引き継ぐ- USCPA
Basis 、投資基準額。Transaction において、Taxpayer が Property に投じた金額とされる。
Property の Transaction では、Amount realized から Basis をひいて、Realized gain or loss が求められる。そのうち Recognize された Gain に Tax がかせられる。
Property の Basis は、さまざまな算定のルールがある。
・Purchased property の Basis
・Gift でえた Property の Basis
・Decedent よりえた Property の Basis
・Stock dividend でえた Stock の Basis
Donee が Donor の Property’s basis を引き継いだら、Holding period も引き継ぐ
Donee が Gift された Property で Realized loss が発生し、その後にその Property の Sale で Loss が発生したら、Property の Basis は Fair market value
Gift でえた Property の Basis
Gift 、贈与、Donation 。Gift は、Donor に Tax が課せられ、Donee は非課税となる。
Gift で Property が Transfer したときの Donee の Property’s basis をどう求めるか。
Property を Gift すると、Dual basis が発生する。Gift で発生する Gain と Loss によって、Basis の算定方法が異なる。
Gift 時点の Property の Fair market value (FMV) と、Property の Donor’s basis を比較する。
・Basis < FMV
・Basis > FMV
Basis > FMV の場合、Gift 後の Property の Sale における Gain or loss で Basis が決定される 。
・Basis > FMV → Gift 後に Realized loss
・Basis > FMV → Gift 後に Realized gain
Basis < FMV での Donee’s basis
Donor が Donee に Property を Gift 。Gift 時点の Property の Fair market value (FMV) が、Property の Donor’s basis より大きい。FMV > Basis 。
Realized gain が発生！
このときの Property の Donee’s basis は、
Donor’s basis
となる。
Basis < FMV ならば、Donee’s basis = Donor’s basis 。
Gift で Realized gain なら、Donor’s basis 確定。
たとえば、
Donor’s basis $100
FMV $120
なら、
120 – 100 = 20 の Realized gain
Realized gain が発生したら、Donee’s basis は Donor’s basis をひきつぐ
Donee’s basis = $100
○Donee’s gain or loss (Gift 後の Property の Sale)
Gift 後に、Donee が Gift property を Sale したときの Gain or loss 。
Sale price – Donee’s basis = Gain or loss となる。
上記の通り、Donee’s basis は Donor’s basis なので、
Sale price – Donor’s basis = Gain or loss
となる。
☆Gift で Tax が課せられるのは Donor のみ。Donee は Gain を Recognize されない。非課税。
たとえば、
Donor’s basis $100
FMV $120
Donee’s sales price $140
なら、
Donee’s basis は、Donor’s basis をひきついで、$100
$140 – $100 = $40 が Donee’s realized gain
○Holding period
Donee の Property の保有期間。Donor の Holding period 引き継ぐ。
Property の Donor’s basis を引き継いだら、Holding period も引き継ぐ。
Basis > FMV での Donee’s basis
Donor が Donee に Property を Gift 。Property の Donor’s basis が、 Gift 時点の Property の FMV より大きい。Basis > FMV 。
Realized loss が発生！
この場合 (Basis > FMV) 、Gift 後の Donee による Property の Sale における Gain or loss で Basis が決定される 。
・Donor からの Gift で Basis > FMV (Realized loss) 、その後の Donee’s sale で Loss
・Donor からの Gift で Basis > FMV (Realized loss) 、その後の Donee’s sale で Gain
その後の Donee’s sale で Gain 、の場合 Sales price が重要となる。Sales price を Donor’s basis や FMV と比較する。
Donee’s basis (Gift 後の Property の Sale で Loss)
Gift の時点で、Property の Basis が FMV より大きいと Realized loss が発生する。
このときの Property の Donee’s basis は、その後に Donee が Gift property を Sale したときの Gain or loss で決定する。
その後の Donee の Sale で Loss が発生した場合、Property の Donee’s basis は、
Gift date の Fair market value
となる。
Basis > FMV でその後の Sale で Loss ならば、Donee’s basis = Fair market value 。
Loss が二回続くと、Fair market value 。
たとえば、
Donor’s basis $100
FMV $75
Donee’s sales price $60
ならば、
Gift では、100 – 75 = 25 の Realized loss
Donee’s sales では、60 < 75 なので
Donee’s basis は、FMV の $75
・Holding period (Gift 後の Property の Sale で Loss)
Donee の Property の保有期間。Donee の Holding period は Gift date から。
Gift で Realized loss が発生し、その後の Sale でも Loss が発生し、
Basis を Gift date の FMV としていたら、Donee の Holding period は
Gift date
からはじまる。
・Donee’s loss (Gift 後の Property の Sale で Loss)
Gift 後の Donee の Property での Sale における Loss。
Sale price – Donee’s basis = Loss 。
上記の通り、Donee’s basis は Gift date の FMV なので、
Sale price – Gift date の FMV = Loss
となる。
☆Gift で Tax が課せられるのは Donor のみ。Donee は Gain を Recognize されない。非課税。
たとえば、
Donor’s basis $100
FMV $75
Donee’s sales price $60
Gift では、100 – 75 = 25 の Realized loss
Donee’s sales では、60 < 75 なので
Donee’s basis は、FMV の $75
Donee’s sales では、75 – 60 = 15 の Realized loss
Donee’s basis (Gift 後の Property の Sale で Gain)
Donor が Donee に Property を Gift し、Property の Basis > FMV (Realized loss) 。
その後の Donee の Sale で Gain が発生した場合の処理。
この Loss → Gain と続いたパターンでは、
Donee の Sales price
によって、Property の Donee’s basis や Donee の Gain or loss が決定される。
・Donee’s sales price > Donor’s basis
・FMV < Donee’s sales price < Donor’s basis
○Donee’s sales price > Donor’s basis
Donor が Donee に Property を Gift し、Property の Basis > FMV (Realized loss) 。
その後の Donee の Sale で Gain が発生、Donee’s sales price が 当初の Donor’s basis をも上回ったケース。
Donee’s basis は、
Donor’s basis を引き継ぐ。Holding period も引き継ぐ。
Donee’s gain は、
Sale price – Donor’s basis となる。
たとえば、
Donor’s basis $100
FMV $75
Donee’s sales price $120
Gift では、100 – 75 = 25 の Realized loss
Donee’s sales では、120 > 100 で、
Donee’s basis は、Donor’s basis の $100
Donee’s sales での Gain は、120 – 100 = $20
○FMV < Donee’s sales price < Donor’s basis
Donor が Donee に Property を Gift し、Property の Basis > FMV (Realized loss) 。
その後の Donee の Sale で Gain が発生、
Donee’s sales price が 当初のDonor’s basis より小さく、FMVより大きかったケース。
このケースでは、Donee’s gain は、
Recognize しない！
そのため、Donee’s basis の算定も
なし！
たとえば、
Donor’s basis $100
FMV $75
Donee’s sales price $80
Gift では、100 – 75 = 25 の Realized loss
Donee’s sales では、100 > 80 > 75 で、
Donee’s basis は算定なし
Donee’s sales での Gain は、0
