Direct material の Variance analysis

Budget 作成時に、目標となる Standard cost（標準原価）を設定し、Actual results (実績) との Variance (差異) を Analysis（分析）する Standard costing (標準原価計算)。

Standard costing（標準原価計算）の Summary

Standard accounting では、Cost ごとに Variances を把握する。

今回は、Direct material cost (直接材料費) の Variance について。

Direct material の Variance analysis

Direct material（直接材料費）の差異分析。

Actual results の Activity level（Sales volume）によって作成される Budget が Flexible budget（変動予算）。この Flexible budget と Actual results の Variance が Flexible budget variance となる。

Direct material の Flexible budget variance は、

Price（価格）の Varianceと、 

Quantity, Efficency（使用量、効率性）の Variance 

にわけることができる。

Material price variance

Price (価格) の 差異。

Product に Input される Material の Unit あたりの Price が、

Flexible budget における Standard price

と、

Actual price

で異なったために発生した Variance（差異）。Material を購入した時点で認識できる。

Price variance の Formula

Price variance は、Actual price と Standard price の差額に、Actual quantity をかけることで求めることができる。

Unfavorable variance と Favorable variance

Pricevariances が正ならば、購入価格が高くついたことを意味するので Unfavorable 。

Pricevariances が負ならば、購入価格が安くすんだので Favorable 。

　　◇Example
　　Quantity purchased … 100 units
　　Standard quantity allowed … 80 units

　　Total actual price … $1,000.00
　　Total standard price … $1,010.00

　　Material price variance は？

　　Actual と Standard の Price の差を、Actual quantity で比較する。

　　Actual quantity は、100

　　(1,000 – 1,010) × 100 = -1,000

　　Favorable variance が $1,000

Per unit price の Variance

Per unit price (単価) の Variance

Total material price に Variance がなくても、Purchased units (購入数) に Variance が発生する場合もある。

つまり、Per unit price (単価) に Variance が発生している。これも Price variance 。

この場合、Per unit price を求めて、Standard price と Actural price で比較する。

(Actual per unit price – Standard per unit price ) × Actual quantity

　　◇Example

　　Quantity purchased … 100 units
　　Standard quantity allowed … 80 units

　　Total actual price … $1,000.00
　　Total standard price … $1,000.00

　　Total の Actual price ($1,000) と Standard price ($1,000) が同じだが、Actual purchsed units (100 units) と Standard purchased units (80 units) が異なっている。Per unit price が異なる Price variance 。

　　Standard の Per unit price と Actual の Per unit price を Actual quantity で比較する。

　　Standard の Per unit price を求める。

　　Total standard price を Standard quantity でわる。
　　1,000 ÷ 80 = 12.5

　　Actual の Per unit price を求める。

　　Total actual price を Actual quantity でわる。
　　1,000 ÷ 100 = 10

　　Per unit の Variance に Actual quantity をかける。

　　(10 -12.5) × 100 = -250

　　Faborable vaiance が $250

Responsibility

Material price variances の Reponsibility は Purchasing manager にある。

Standard quantity allowed

Production に必要な Input の Unit の Amount。

Material quantity variance

Efficiency の Variance（差異）。

Product に Input された Material の Quantity の Usage（使用） の Variance（差異）。Material usage variance とも呼ばれる。

Flexible budget における Standard quantity

と、

Actual quantity

で異なったために発生した Variance（差異）。

Production manager と Purchase manager によって Investgate される。

Quantity variance の Formula

この Quantity variance は、Actual quantity と Standard quantity の差額に、Standard price をかけることで求めることができる。

Standard quantity の Formula

Standard quantity (Budgeted quantity) は、Actual な Sales volume に Budgeted component をかけて求められる。

Unfavorable variance と Favorable variance

Quantity variances が正ということは、Material をたくさん使う羽目になってしまったということであるため、Unfavorable variance となる。

Quantity variances が負ということは、Material の使用量が少なくすんだということであるため、 Favorable variance となる。

Standard に比べて、Quality の低い安い Material を購入すると、Favorable な Price variance が発生するが、質が悪くて使いすぎるため、Unfavorable な Quantity variance が発生する可能性がある。

通常 Manufacturing department に Charge される。

　　◇Example
　　1 unit … 1.5 pounds
　　1 pounds … $2.00

　　Budgeted finished goods … 10,000 units
　　Actual finished goods … 12,000 units

　　Budgeted material usage … 15,000 pounds
　　Actual material usage … 17,000 pounds 　　

 

　　Budgeted material purchase … 15,000 pounds
　　Actual material purchase … 20,000 pounds　

　　(17,000 – 18,000) × 2 = – 2,000

Quantity variance による Price variance の求め方

Material quantity variance を使って、Material price variance を求めることもある。