Deferred tax liability　-繰延税金負債はFuture taxable amountに税率

Financial statements (会計) と Tax return (税務、Tax purpose) の間では、収益と費用の発生の認識に Difference（差異）がある。

Difference は２種類。

• Permanent differences
• Temporary differences

永久に解消されない Difference が Permanent differences 。

そして、時間の経過とともに解消される Difference が Temporary Differences だ。

Temporary difference

Income statement (会計)では、発生時点で Accrue（計上） することを認められている収益や費用が、

Tax return (税務) では、実際に入出金が行われるまで Accrueできない。

このとき、Temporary difference が発生する。この Temporary difference は、将来入出金が行われたときに解消される。

将来に加算される Difference と将来に減算される Difference がある。

• Future taxable amount (将来加算一時差異)
• Future deductible amount (将来減算一時差異)

Future taxable amount

Future (将来) において Difference が解消されるのが Temporary difference 。

そして、Future において Income tax が大きくなる Temporary difference が、Future taxable amount（将来加算一時差異）という。通称 FTA。

将来 Income tax が大きくなるということは、Tax purpose の利益である Taxable income（課税所得）が、Book income（帳簿上の利益）より大きくなるということだ。

以下のパターンがある。

• Revenue が、Income statement で先に Recognize され、Tax return では Future に Recognize される。
• Expense が、Tax return で先に Recognize され、Income statement では Future に Recognize される。

Deferred tax liability

Future taxable amount の Temporary difference が発生したら、

Deferred tax liability（繰延税金負債）

という Liability に計上する。　

FTA は、Future に Taxable amount (課税価額) の Liability を発生させている。

Deferred tax liability は、Non current liability に計上する。

以前は Current liability として計上することもあったが、現在は Non current liability で計上。

Future tax rate

Deferred tax liability は、FTA に Future tax rate（将来の税率）をかけて求める。

Current tax rate でない。Future tax rate だ。

Future taxable amount × Future tax rate = Deferred tax liability

Future taxable amount の Examples

Deferred tax liability を生み出す Future taxable amount には以下のようなものがある。

• Installment sale
• Long term construction contract
• Depreciation in excess of financial statement amount
• Prepaid insurance
• Uncollected rent　
• Involuntary conversion の Gain

Depreciation は要注意。

Installment sale

割賦販売。

会計上は、発生した年に売上を Accrue し、Receivable をたてる。入金したら Receivable を落としていく。

税務上は売上を Accrue することが認められない。割賦代金が入金されたときに初めて売上を Accrue する。

そのため、会計では先に Recognize していた Revenue が、税務上は Future に Recognize される。FTA 。
Revenues or gains that are taxable after they are recognized in financial income.　

この Difference は、割賦代金が全額入金されたときに消える。

Future に、Net taxable income が Increase するので、Deferred tax liability が Increase 。

Long term construction contract

長期請負工事。

会計上は、Percentage of completion method を採用し、Profit を工事の進捗度に沿って Accrue していく。

税務上は Completed contract method（工事完成基準）しか認めていない。工事が完成するまで Profit を計上することはできない。

そのため、会計では先に Recognize していた Revenue が、税務上は Future に Recognize される。FTA 。

Revenues or gains that are taxable after they are recognized in financial income.

この Difference は、工事が完成すると消える。　

Future に、Net taxable income が Increase するので、Deferred tax liability が Increase 。

Depreciation in excess of financial statement amount

Depreciation method の違いで生じる Temporary Difference 。

Excess of depreciation とか Greater depreciation などともいわれる。

Tax return で認められている Depreciation method は、 Double-Declining Balance method 、DDBだ。

Income statement で Straight line method のような DDB 以外の Method を使用していると、Difference が発生する。

たとえば、Useful life (耐用年数) の初年度において、 Income statement での Straight line method を使用していた場合、

Tax return の DDB は、Straight line method より２倍大きい Depreciation expense を計上している。

つまり、

Tax return では先に Recognize していた Expense が、Income statement では Future に Recognize される。

Expenses that are deductible before they are recognized in financial income.

Useful life (耐用年数) の最終年度には、Income statement の Straight line method がおいつき、Difference は解消される。

Future に、Net taxable income が Increase するので、Deferred tax liability が Increase 。

Prepaid insurance

前払保険料。

Tax return では、支払った時点で Recognize 。

Income statement では、Future に Recognize 。 Temporary Difference が発生。

Future に、Net taxable income が Increase するので、Deferred tax liability が Increase 。

Uncollected rent

未収賃借料。

Income statement では、未収の Rent revenue を Accrue する。

Tax return では、Rent を受け取ったときに Recognize 。Future で Recognize するので、Temporary Difference が発生する。

Future に、Net taxable income が Increase するので、Deferred tax liability が Increase 。

Involuntary conversion の Gain

強制交換。

Government による Assets の Condemnation (収用) では、Compensation を受け取る場合が多い。

Future に、Net taxable income が Increase するので、Deferred tax liability が Increase 。

Installment sale と Long term construction contractが出てきたら、まず Deferred tax liability と考えてよし。ただ Depreciation だけは要注意。