Cost allocation (配賦基準) - Overhead rate の求め方
Cost には、Direct material (直接材料費) 、Direct labor (直接労務費) 、Factory overhead (製造間接費) がある。
そのうち Factory overhead（製造間接費）は、Cost allocation basis（ 配賦基準）にしたがって、Product などの Cost objective（原価計算対象）に Allocate される。
・Actual な Volume が少ないと、Underapplied overhead（製造間接費配賦不足）の可能性あり
・Overapplied と Underapplied は、Cost of goods sold、Work in progr
Cost allocation の Purpose
Cost allocation の目的は、社外への Financial reporting のために Income や Asset を適切に Measure 。
Cost allocation basis
配賦基準となる Factors には、以下のようなものがある。
- Direct labor hours
- Machin hours
- Production volume
- Direct material costs
- Direct labor costs
Direct labor hours
直接作業時間。Direct labor の時間を基準とする。合理性が高い。
Machin hours
機械稼働時間。こちらも合理性が高い。
Production volume
生産高。Product が一種類なら最適。
Direct material costs
直接材料費。
Direct labor costs
直接労務費。
Cost allocation の方法
Factory overhead の Cost allocation では、Predetermined overhead rate に Actual acitivity used（実際操業度の消費量）をかけた Manufacturing overhead applied を求める。
この Manufacturing overhead applied を WIPに計上する。
Manufacturing overhead applied = Predetermined overhead rate × Actual activity used
Overhead rate
間接費の配賦率。
Cost allocation の Manufacturing overhead applied を求めるには、Overhead rate を使用する。
Overhead rate は、Overhead を Activity level（操業度）でわって求めることができる。
Activity level は、先述の Cost allocation basis による。
たとえば、Cost allocation basis が Direct labor hours basis ならば、Activity level は、Direct labor hours となる。
Overhead rate の種類
Overhead rate には、Actual overhead rate と Predetermined overhead rate がある。
- Actual overhead rate
- Predetermined overhead rate
Cost allocation では、通常、Predetermined overhead rate が使用される。
Actual overhead rate
実際配賦率。Actual な数字を使った配賦率。
数値は確かだが、実際の数値が出るまで計算ができない。
Actual overhead rate の Disadvantage
Actual overhead rate には、以下のような Disadvantage がある。
- Project cost に関する Information を Timely に Provide できない。
- Allocation base の Actual quantity の Affect されすぎる
Predetermined overhead rate
予定配賦率。Estimate された Budget の数字を使った配賦率。
通常、Cost allocation で使用される。
Predetermined overhead rate は、Budgeted factory overhead を Bugeted activity levle で割って求める。
Predetermined overhead rate = Budgeted factory overhead / Budgeted activity level
Budgeted activity level
Budgeted activity level で使用する値は、Cost allocation level による。
- Direct labor hours（直接作業時間）
- Machin hours（機械稼働時間）
- Production volume（生産高）
- Direct material costs（直接材料費）
- Direct labor costs（直接労務費）
Predetermined overhead rate の Advantage
Predetermined overhead rate の Advantage には以下のようなものがある。
- Predetermined により Simple に Overhead cost を Estmate できる
- Project cost に関する Information を Timely に Provide できる。
- 複数の Cost pool を設定することで、Different type の Cost を Allocate できる。
Actual との差異
Predetermined overhead rate では、Estimate された Budget の数値を使用するため、Actual との差異が発生する。その差異は、後に Cost of goods sold などで処理される。
Variable factory overhead と Fixed facotory overhed
Facgtory overhed には、Variable factory overhead（変動製造間接費） と Fixed factory overhead（固定製造間接費） がある。
この違いにより、Predetermined overhead rate の求め方も異なってくる。
Variable factory overhead
Variable factory overhead の Predetermined overhead rate は、
Estimated variable factory overhead（予定変動製造間接費）を Estimated actual activity level（予定実際操業度）でわって求める。
Predetermined overhead rate = Estimated variable factory overhead / Estimated actual activity level
Estimated actual activity level は、販売の予定量から決めた操業度。妥当性が高い。
Fixed factory overhead
Fixed factory overhead の Predetermined overhead rate は、
Estimated fixed factory overhead（予定固定製造間接費）を Normal capacity level（正常操業度）でわる。
Normal capacity level は、過去の平均値から異常値を外した操業度。
Predetermined overhead rate = Estimated fixed factory overhead / Normal capacity level
◇Example
Incurred direct labor … $100,000
Incurred fixed overhead … $250,000
Budgeted direct labor … $110,000
Budgeted fixed overhead … $220,000
Basis … Direct labor cost
Fixed overhead の Underapplied は？
Predetermined overhead rate は、
Budgeted fixed overhead を Budgeted direct labor（Budgeted activity level）
220,000 / 110,000 = 2.0
2.0 × 100,000 = 200,000
250,000 – 200,000 = 50,000
Over applied と Under applied
Cost allocation は Budget で行われるので期中に Overapplid と Underapplied (過不足) が生じる。過不足は期末に Cost of goods sold で処理される。
過不足が Material の場合は、Work in progress（仕掛品）と Finished goods（完成品）にも按分される。
Predetermined overhead rate は、Budgeted な Cost を Budgeted な Volume で割って求める。
そのため、Actual な Cost が増えたり、Actual な Volume が少ないと、Underapplied overhead（製造間接費配賦不足）の可能性がある。
