Deferred tax asset -繰延税金資産はFuture deductible amountに税率- USCPA

Financial statement purpose (会計 Income statement) と Tax purpose (税務 Tax return) の間では、収益と費用の発生の認識に Difference（差異）がある。

Difference は２種類。

Permanent differences
Temporary differences

永久に解消されない Difference が Permanent differences 。

そして、時間の経過とともに解消される Difference が Temporary Differences だ。

Temporary difference

Financial statement purpose では、発生時点で Accrue（計上）することを認められている収益や費用が、

Tax purpose では、実際に入出金が行われるまで Accrueできない。

このとき、Temporary difference が発生する。この Temporary difference は、将来入出金が行われたときに解消される。

将来に加算される Difference と将来に減算される Difference がある。

Future taxable amount (将来加算一時差異)
Future deductible amount (将来減算一時差異)

Future deductible amount

Future (将来) において Difference が解消されるのが Temporary difference 。

そして、Future において Income tax が小さくなる Temporary difference が、Future deductible amount（将来減算一時差異）という。通称 FDA。

将来 Income tax が小さくなるということは、Tax purpose の利益である Taxable income（課税所得）が、Book income（帳簿上の利益）より小さくなるということだ。

以下のパターンがある。

Expense が、Income statement で先に Recognize され、Tax return では Future に Recognize される。
Revenue が、Tax return で先に Recognize され、Income statement では Future に Recognize される。

Deferred tax asset

Future deductible amount の Temporary difference が発生したら、

Deferred tax asset（繰延税金資産）

という Assets に計上する。　

FDA は、将来の税金を前払いしたと考え Non current assets に計上する。

Future tax rate

Deferred tax asset は、FDA に Future tax rate（将来の税率）をかけて求める。

Current tax rate でない。Future tax rate だ。

Future deductible amount × Future tax rate = Deferred tax asset

Deferred tax asset と Deferred tax liability と Net できる

Future deductible amount の Examples

この Deferred tax asset を生み出す Future deductible amount には以下がある。

Estimated warranty expense
Income in advance
Long-term loss accrual in excess of deductible amount
Depreciation in excess of deductible amount

Estimated warranty expense

製品にかかる保証費用。値は予測して計上される。

Financial statement purpose では、Estimated warranty expense の計上が認められている。

Tax purpose では、Estimated warranty expense は認められていない。Warranty expense は、Estimate したものではなく、実際に Expense が支払われた時に認められる。

Financial statement purpose では先に Recognize していた Expense が、Tax return では Future に Recognize される。
Expenses that are taxable after they are recognized in financial income.

この Difference は、実際に Warranty expense が支払われたときに解消される。

Future に、Net taxable income が Decrease するので、Deferred tax asset が Increase 。

Income in advance

前受収益。Rent や Royalty などの Revenue を前受けで入金。

Tax purposeでは、全額受け取ったときの Period で、Revenue として計上する。

Financial statement purposeでは、前受けのうち、今期に該当する部分のみ Income として Accrue し、翌期以降対応分は、 Advanceとして Liability で計上する。

Tax return では先に Recognize していた Revenue が、会計上は Future に Recognize される。
Revenues or gains that are taxable before they are recognized in financial income.

この Temporary Difference は、Income in advance を Revenue に全て振り替えた時に解消される。

Future に、Net taxable income が Decrease するので、Deferred tax asset が Increase 。

Depreciation in excess of deductible amount

Depreciation method の違いで生じる Temporary Difference 。

Financial statement purpose の Depreciation expense が、Tax purpose より大きいと FDA が発生する。

Financial statement purpose で先に Recognize していた Expense が、Tax purpose は Future に Recognize される。
Expenses that are taxable after they are recognized in financial income.

Future に、Net taxable income が Decrease するので、Deferred tax asset が Increase 。