Adverse opinion -不適正意見は会計上の問題がMaterialでPervasiveness

Adverse opinion 、不適正意見。

適切な Disclose を行わずに、Financial statement の一部に Material misstatement あるときに Audit report で Express される Opinion 。

その Material misstatements の Financial statement へ与える影響が  Pervasiveness ならば Adverse opinion となる。GAAP issues。

Financial statement へ与える影響が Material だが、 Pervasiveness(広汎性)ではなければ Qulified opinion


  • Cash flow statement など一部の Statement の作成を拒否される。
  • Accounting principle の変更による累積的変更を遡って修正していない。
  • Accounting の Method の変更に対して、Management が適切な理由を述べていない。
  • Client の Illegal act が Material な Effect をもっていて、Disclose されていない
  • とにかく Inadequately disclosed


・Material effect な Illegal act が Disclose されていなければ、Adverse opinion


Basis for the opinion paragraph に Reference していることを Opinion paragraph に記す

Piecemeal opinion

Financial statements as a whole に Adverse opinion を Express しておきながら、Single の Financial statement や Specific な Element や Item に Unmodified opinion を Express することを Piecemeal opinion という。Auditor は Piecemeal opinion をさけるべし。

Key audit matter

Adverse opinion を Express する Audit report には、Key audit matter は含めない。


  1. Title
  2. Introduction
  3. Management’s responsibility for the Financial Statements
  4. Auditor’s responsibility
  5. Basis for adverse opinion
  6. Opinion
  7. Signature, Date

1. Title

Independent Auditor’s Report” と Independent であることを記載する。Unmodified opinion と一緒。

2. Introduction

Entity、Shareholders、Board of directors への Address。

International standard なら、重要な Accounting policy や Other explanatory information を記載する。Unmodified opinion と一緒。

3. Management’s responsibility for the Financial Statements

Management は、Financial statement が GAAP に基づいて Preparation され、 Fair presentation であることに Responsibility がある。Unmodified opinion と一緒。

4. Auditor’s responsibility

Financial statement に Opinion を Express すること。Internal control の Effectiveness について Opinion を Express することではない。

” … a basis for our adverse option.“の一文を最後に加えることで不適切っぷりをアピールし、次の Basis for adverse opinion paragraph で理由をのべる。

5. Basis for adverse opinion

Adverse opinion に至った理由。Opinion paragraph の前に配置。

  • Inadequate disclosure
  • Unjustified accounting changes
  • Uncertainty によるひどい Material misstatement

“The principal effects of the departure from generally accepted accounting principles.”

6. Opinion

“…do not present fairly…” を加え、でたらめだらけのゴミであることを宣言する。

このザマについて、Basis for adverse opinion で Reference されていることを書いておく。

“A direct reference to a separate paragraph disclosing the basis for the opinion.”

7. Signature, Date

SufficientAppropriate な Evidence をえた時