SSARSのCompilation -Financial statementsのPresentation - USCPA

◎Compilation

 Client の Financial statements を Applicable financial reporting framework に準拠させることを Assist するCPAのサービス。株式を公開していない未上場企業のみに行われる。

 Compilation は、Attest engagement(証明業務)ではあるが、Assurance engagement(保証業務)ではない。そのため、Compilation では、Opinion を Express したり、Assurance をあたえたりすることはしない

 Attest engagement は、通常 CPAに Independence の判定を求める。Compilation は Assurance をあたえないため、Independence がかけていても実施できる。ただし、Independence が欠けている時は Report にその旨を記載しなければならない。欠けている理由については記さなくても良い。

  ☆Independence は、Code of professional conduct で判断

○Standards

 Statements on Standards for Accounting and Review Services

 AR-C Section 80 が適用される。

  ☆非上場会社に対する Review も SSARS に準拠して Report を作成する。

○Authoritative body
SSARSは、AICPAの ARSCによって発行されている。ARSCの正式名称は、

 Compilation によって作成された Financial statements は Client に Submission(提出)される。Loan や Mortgage などの用途により第三者に Submission されることもある。第三者に Disclosure するのならは、別途 Compilation report を作成する必要がある。

  ☆SSARSは、GAAP以外の Comprehensive basis で作成された Financial statements も認めている。SSARSに準拠して実施する。SSARSの正式名称は、

○Objective
Compilation におけるCPAの目的

・Presentation of financial statement
・Report

 Financial statement の Presentation において Management を Assist し、Report をする。Compilation は Software を使用してもかまわないが、Applicable financial reporting framework に従って行う。

 Client が Prepare した Financial statement を Reproduce するのは Compilation に該当しない。

  ☆Compilation を実施した Individual の Personal financial statements は Mortgage などの Obtain に使われる。

○Requirements
Compilation においてCPAが要求されることとは

→ Obtain an understanding
→ Compilation procedures
→ Reporting

 Assurance を提供しないので、Audit や Review よりは Requirements が少ない。


・Pro forma financial information

Pro forma financial information への Compilation で要求されることは

→ Compiled pro forma financial information の Read
Significant assuptions の Summary が Include
→ Information に Obvious material errors がないか Consider
→ Historical financial statements を Compile, review, or audit
Pro forma information の Basis となる Historical financial information

○Predecessor accountant

・Presentation of financial statement
・Report

 Financial statement の Presentation において Management を Assist し、Report をする。Compilation は Software を使用してもかまわないが、Applicable financial reporting framework に従って行う。

 去年の Accountant が今年と異なる場合、Predecessor accountant が Report を Reissue するときがある。そのとき Predecessor accountant は以下の Procedures をとる。

・今年の Financial statements を読む
・Successor accountant の Report を読む
・去年と今年の Financial statements を Compare
・去年の Financial statements に関連する重要事項についての Letter を ・Successor accountant から Obtain

○Documentation
Compilation で実施される Documentation は

→ Engagement letter
→ Financial statement
→ Compilation report