Other matter paragraph - Opinion paragraph の後

nmodified opinion の Audit report において、User にとってさらなる Attention が必要な Matter がある場合、以下の Separate paragraph に記載し Audit report とともに開示する。

  • Emphasis of matter paragraph
  • Other matter paragraph

今回は、Other matter paragraph のまとめ。

Unmodified opinion の Report において、Financial statements で開示されていない Information のうち、Financial statement の User にとって重要で強調すべきものを言及する Paragraph 。

記載するのは、Financial statements に関連していない Matter 。Financial statements に関連している Matter は Emphasis of matter paragraph に記載する。

Opinion paragraph の後

Other matter paragraph は、Opinion paragraph の後に配置される。

もし、Emphasis of matter paragraph が Opinion paragraph の後に付されているのならば、その後に付す。

Emphasis of matter paragraph と Other matter paragraph は、Unmodified opinion のみ。
Emphasis of matter paragraph や Other matter paragraph がつかない Unmodified opinion は Standard audit report という。

GAAS の Requirements

GAASによって要求されているもの、もしくは Auditor が必要と判断したものを Other matter paragraph にて参照する。


  • Audit report の Restriction
  • Subsequent event
  • Comparative financial statements
  • 前年の Financial statement には Audit を行っていないこと
  • Other information
  • Supplementary information
  • Compliance

Subsequent event

Opinion の変更に関わる後発的要因(Emphasis of matter paragraph による表示でも可)

Comparative financial statements

Comparative financial statements の Audit において、Opinion の修正や、Audit 以外の Review 、Compilation の実施、そして Predecessor auditor の代わりに Audit report を Reissue したQ場合には Other matter paragraph に記載される。

Other information

Financial statement と Other information とのMaterial inconsistency(重大な不一致)。
Other information に修正が必要であるにも関わらず、Management が修正しなければ、Other matter paragraph に Material inconsistency について記す。

Supplementary information

FASBやGASBで要求される補足情報。この Supplementary information の Omission 、Departure を記載する。また、Supplementary information について必要な Procedures を実施できなかったら、その旨を記載する。


Audited financial statements に関連する Contractual agreements や Regulatory requirements の Compliance

また、以下のような Information については、Auditor の判断で Other matter paragraph に記す。

  • Scope limitation だが、Engagement を撤回できない
  • Auditor の Responsibility について追加の Explanation
  • Financial statement を異なる Framework で作成

Restated financial statements

前年の Financial statements を Restate し、Express した Opinion を修正した場合にも Other matter paragraph を使用する。

たとえば、前年に Qualified opinion を Express (GAAP からの Departure など)していたとき、今年になって Financial statements を Restate し、Unmodified opinion を Express したケースが該当する。

この場合、Update した Audit report に Other matter paragraph をつける。Prior year の Original report は必要ない。

Other matter paragraph には以下を記載する。

  • The date of the auditor’s previous report
  • The type of opinion previously expressed
  • The circumstances or events that caused the auditor to express a different opinion
  • The updated opinion differs from the previous opinion

Inclusion of inaccurate interim information required by the FASB

FASB が要求している Interim information が Inaccurate なときは Other matter paragraph に記載すればよい。Interim information は Audit の対象外なので、Opinion を Modify する必要はない。