Treasury stockのPar value method -購入時はPar value

Treasury stock 、自己株式。

Issue(発行)した自己の Share(株式)を買い戻したとき、その Share は Treasury stock としてあつかわれる。

Treasury stock を所有している間は、その金額だけ Retained earnings に Appropriation(制限)がかかり、Dividends(配当)を Distribute(分配)することができない。

この Treasury stock をあつかうメソッドは2つある。

今回は、Par value method のまとめ。

POINT

・Treasury stock は Equity の Contra account


・Treasury stock は Retained earnings に Appropriation をかける


・Treasury stock を Cost > Treasury stock + APIC で Acquire したとき、Par value method では差額を Paid in capital treasury stock で計上


・Treasury stock を Cost < Treasury stock + APIC で Acquire したとき、Par value method では差額を Retained earnings で計上


・Par value method では Treasury stock の Reissue を Par value で計上


Par value method

Par value method は、Treasury stock の取得時に、Common stock の Par value で計上するメソッド。

Treasury stock の Acquire

Treasury stock の取得時の処理。

  1. Treasury stock の取得は Debit で計上
  2. 計上金額は Par value で
  3. APIC は Debit で崩す
  4. Cost との差額の処理

1. Treasury stock の取得は Debit で計上

Treasury stock を取得したら、Debit account (借方勘定) に計上する。

 D: Treasury stock
   C: Cash

Debit に計上するが Asset ではない。Equity の Contra account(逆勘定)となる。

2. 計上金額は Par value で

Treasury stock 取得時の計上金額は、Common stock の Par value となる。

D: Treasury stock XXX (Par value)
   C: Cash

Cost (購入金額) で計上するのが Cost method

3. APIC は Debit で崩す

Common stock を発行した時に Par value 以上の払込があった場合、その超過額は Additional paid in capital(以下APIC) に計上される。

◇Example
Par value … $100
Issue price … $110 per
Issued shares … 100 shares

D: Cash 11,000
  C: Common stock 10,000
  C:  Additional paid in capital 1,000

Common stock の Issue price は、Common stock の Par value + APIC

Par value method では、この APIC を Treasury stock の取得時に崩さなければならない。

つまり、Credit account (貸方勘定) に計上されていた APIC を崩すために、逆の Debit に計上する。

D: Additional paid in capital

4. Cost との差額の処理

上記 1~ 3 の処理で Treasury stock の Par value と APIC の取り崩しが Debit に計上される。

D: Treasury stock XXX (Par value)

D: Additional paid in capital

これらと、Treasury stock の Cost (購入金額) との差額を処理しなければならない。

扱う Account は、Cost と Treasury stock (Par value) + APIC を比較して決定される。

Treasury stock の Cost が Treasury stock と APIC を上回っている時、

Cost > Treasury stock (Par value) + APIC

その差額を

Paid in capital treasury stock Credit に計上する。

仕訳はこうなる。

D: Treasury stock XXX (Par value)
D: Additional paid in capital
   C: Cash (Purchase price)
   C: Paid in capital treasury stock

差額を Retained earnings で計上

Treasury stock の Cost が Treasury stock と APIC を下回っている時、

Cost < Treasury stock (Par value) + APIC

その差額を

Retained earningsDebit に計上する。

D: Treasury stock XXX (Par value)
D: Additional paid in capital
D: Retained earnings
   C: Cash (Purchase price)

  • Par value で Treasury stock を Debit 計上
  • 発行時の APIC を Debit で崩す
  • Cost < Issue price (Par value + APIC)  ⇒ Paid in capital treasury stock
  • Cost > Issue price (Par value + APIC)  ⇒ Retained earnings
Par value method は Cost method と比べて、Treasury stock 発生時の処理がめんどくさい。だが、Reissue(再発行)での処理では一転する。
Par value method も Cost method もTreasury stock が発生したら、Stockholders’ equity は Decrease し、 再発行したら Increase する。

◇Example
自社株購入、Par value method
Par value … $5
Issue price … $7
発行株数 … 10
購入株数 … 10
Purchase price … $8


まず発行時は以下の仕訳
D: Cash 70
  C: Common stock 50
  C:  APIC 20

自社株購入。Treasury stock を$50で計上し発行時の APIC の$20 を崩す。
Purchase price$8 >Issue price $7なので、差額の$10が Retained earnings になる。

D: Treasury stock 50
D:  APIC 20
D:  Retained earnings 10

  C: Cash 80 

◇Example
自社株購入、Par value method
Par value … $5
Issue price … $7
発行株数 … 10
購入株数 … 10
Purchase price … $6


発行時には、APICが$20

自社株購入。Treasury stock を$50で計上し発行時の APIC の$20 を崩す。
Purchase price$6< Issue price $7なので、差額の$10が APIC treasury stock になる。

D: Treasury stock 50
D:  APIC 20

  C: Cash 60
  C:  APIC treasury stock 10

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Treasury stock の Reissue

Treasury stock の再発行。

取得した自己株式を再度売却したときの Par value method での 処理。

  1. Treasury stock の Reissue は Credit で計上
  2. Cost との差額を処理

1. Treasury stock の Reissue は Credit で計上

Reissue した Treasury stock は、Par value Credit にて計上する。

   C: Treasury stock XXX (Par value)

2. Cost との差額を処理

Reissue price が Cost を上回っているとき、その差額を APIC で計上する。

  • Par value で Treasury stock を Credit 計上
  • Purchase price < Reissue price ⇒ APIC

◇Example
Reissue、Par value method
Par value … $5
Issue price … $7
発行株数 … 10
購入株数 … 10
Purchase price … $8
Reissue price … $10

すでに計上されている Treasury stock は、Par value method なので 5 × 10 の 50
Purchase price  $8 < Reissue price $10 なので、差額の 50 は APIC

D: Cash 100
  C: Treasury stock 50
  C: APIC 50


Treasury stock の Retirement

株式消却、Cancellation(消印)。Issue した株式を Retire させることがある。株主にとっては EPS(一株当たり利益)が上がるのでうれしい。


処理は、Par value method と似ている。Treasury stock が Common stock に変わるのと、APIC retirement of common stock が出てくるぐらい 。

  • Par value で Common stock を Debit 計上
  • 発行時の APIC を崩す
  • Treasury stock を消す


Donation

たまに、人生に飽きた富豪が株を寄付してくる。寄付されたら Donated capital で計上する。

 D: Treasury stock
  C: Donated capital