Treasury stock(自己株式)Cost method -購入時にPar valueを無視- USCPA

Treasury stock 、自己株式。Issue(発行)した自己の Share(株式)を買い戻したら Treasury stock となる。

POINT

・Treasury stock は Equity の Contra account


・Treasury stock は Retained earnings に Appropriation をかける


・Cost method では Treasury stock の Aquire を Cost で計上


・Treasury stock を Sales price > Cost で Reissue したとき、Cost method では差額を APIC で計上


・Treasury stock を Sales price < Cost で Reissue したとき、Cost method では差額を Retained earnings または APIC treasury stock で計上


Contra account

Treasury stock は Debit account に計上する。

 D: Treasury stock
   C: Cash

ただし、Debit に計上するが Asset ではない。Equity の Contra account(逆勘定)となる。

Equity の Contra account である Treasury stock は、Outstanding(発行済み)の Common stock を減らし、Equity を減らす。

つまり、Treasury stock が発生すると、Asset と Equity が両方減ることになる。

そして、Treasury stock を Reissue(再発行)したら、Asset と Equity が両方増えることになる。

Retained earnings の Appropriation

Treasury stock を所有している間は、その金額だけ Retained earnings に Appropriation(制限)がかかり、Dividends(配当)が Distribute(分配)できなくなる。

Treasury stock の処理についてのメソッドは2つある。

Treasury stock を購入したときに、Cost (購入価額)で計上するか、Par value(額面金額)で計上するか。

Cost method

Treasury stock を Purchase などで Acquire したときに、Cost (購入価額)計上するのが Cost method。

Treasury stock の Acquire

Treasury stock の Acquire では、Treasury stock をその Cost で計上する。

Par value(額面金額) を気にしない。

 D: Treasury stock
   C: Cash

Treasury stock を Cost より上で Reissue

Aquire した Treasury stock を Reissue した時の処理について。

Reissue は、

Sale price(売却金額)が Cost(購入金額)より上
Sale price(売却金額)が Cost(購入金額)より下

上記のパターンがあり、それによって処理がことなる。

まずは、Sales price が Cost を上回ったときの処理。

Reissue が Sale price > Cost のときには、

  • Sales price で Cash を Debit に計上
  • Treasury stock を Cost で Credit に計上して消す
  • 差額を Additional paid in capital treasury stock で Credit に計上

Sales price > cost の差額は、Additional paid in capital treasury stock という Account で Credit に計上される。

 D: Cash
   C: Treasury stock
   C: Additional paid in capital treasury stock 
 

Additional paid in capital treasury stock は Gain ではなく Capital 勘定なので、Net income には影響がない。

◇Example
 January 1
 -issued 50 shares of common stock with @ $5 par value
 July 1
 -purchased 10 shares @ $10
 December 31
 -sold 10 shares held in treasury @ $15 per share
 Cost method

 Purchase では、Cost method なので Treasury stock を Cost 計上。
 Cost $10 × 10 = 100 を Treasury stock で Debit に計上。

  D: Treasury stock 100

   C: Cash 100

 Reissue 。
 Sale price $15 × 10 = 150 を Cash で Debit 計上
 Treasury stock 100 を Credit に計上

 Sale price $15 > Cost $10 なので、差額は APIC treasury stock で計上。
 5 × 10 = 50 を APIC treasury stock を Credit に計上
 

 D: Cash 150

   C: Treasury stock 100
   C: Additional paid in capital treasury stock 50 

Treasury stock を Cost より下で Reissue

Treasury stock の Reissue において、Sale price(売却金額)が Cost(購入金額)を下回ったときの処理。

  • Sales price で Cash を Debit に計上
  • Treasury stock を Cost で Credit に計上して消す
  • 差額は Retained earnings を Debit に計上して減らす

Reissue が Sale price < Cost のときには、その差額で Retained earnings を減らすことになる。

 D: Cash
 D: Retained earnings

   C: Treasury stock
   

Additional paid in capital treasury stock が累積していた場合

Reissue で Sale price < Cost(購入金額)のとき、

もし Additional paid in capital treasury stock が累積していたら、

Additional paid in capital treasury stock を Retained earnings より先に崩さなければならない。

   D: Cash
   D: Retained earnings
   D: Additional paid in capital treasury stock
    C: Treasury stock

◇Example
 January 1
 -issued 50 shares of common stock with @ $5 par value
 July 1
 -purchased 10 shares @ $10
 December 31
 -sold 10 shares held in treasury @ $5 per share
 Cost method

 Purchase では、Cost method なので Treasury stock を Cost 計上。
 Cost $10 × 10 = 100 を Treasury stock で Debit に計上。

  D: Treasury stock 100

   C: Cash 100

 Reissue 。
 Sale price $5 × 10 = 50 を Cash で Debit 計上
 Treasury stock 100 を Credit に計上

 Sale price $5 < Cost $10 なので、差額は Retained earnings を減らす。
 5 × 10 = 50 を Retained earnings を Debit に計上
 

 D: Cash 50
 D: Retained earnings 50

   C: Treasury stock 100

Stock holders’ equity -Common stockとPreferred stock- USCPA

Treasury stock(自己株式)Cost method -購入時にPar valueを無視- USCPA

Treasury stock(自己株式)Par value method  -購入時にPar valueで計上-  USCPA

Retained earnings(内部留保) -配当に使われないようAppropriation-  USCPA

EPS(1株あたり利益)  -Outstanding sharesはWeighted average-  USCPA