Group audit -Component auditorのResponsibility- USCPA

◎Group audit
 グループ企業の Group financial statements には Group audit が実施される。このとき、Group audit を行う Group engagement partner と、Component (他)の Auditor が異なる場合がある。Component (他)の Auditor は Component auditor と呼ばれる。

 Group engagement partner は、Component auditor の Audit についての Responsibility を決定する。それにより、Group audit report での Component auditor の Audit への Reference が決まり、必要な Procedures をとる

 Group engagement partner は、Group audit における Procedures の DirectionSupervision に Responsbility を負う。

 また、Group audit の Audit report の Appropriate を Determine しなければならない。

 そのために、以下についての Understanding をえる。

  • Component auditorEthical requirementsIndependent
  • Component auditorProfessional competence
  • Component auditor の Work に Group engagement partner が関与できる Extent
  • Group engagement partner が Obtain できる Component auditor からの Consolidated process に関わる Information
  • Component auditor の Regulatory environment での Operation

○Divide responsibility
 Principal の Auditor が、Component auditor の Audit について Responsibility を負わない。そのため、Audit report で、Component auditor の Audit へは Reference をする。

 Responsibility を負わずに Component auditor への Reference を示すことが決まったら、Component auditor に関する IndependenceProfessional reputationCompetence についての Inquiry を行う。

 Component auditor の Audit へ Reference する場合の必須要件。

  • Component の Financial statements が Group の Financial statements と同じ Framework
  • Component auditor の Audit が GAAS もしくは PCAOB standards に準拠
  • Component auditor の Audit report の使用が Restriction されていない。

 Component audit の Audit へ Reference するには、Audit report の Auditor’s responsibility ParagraphOpinion paragraph の2箇所修正して行う。

 ・Auditor’s responsibility Paragraph 
 Auditor’s responsibility Paragraphに、”We did not audit the financial statements of XX company…
と、XX company については、Responsibility がないことをアピールする。

 さらに、”Those statements were audited by other auditors whose report has been furnished to us.” のように、Component auditor の関与についてしっかりと Referenceする。

 ・Opinion paragraph
 Opinion の Paragraph に、”In our opinion, based on our audit and the report of the other auditors…“の文を入れ、やはりComponent auditor が関与していることを記載する。Component auditor が示した Opinion を表記する必要はない。

  ☆Emphasis of matter paragraph をわざわざ付け加える必要はない

  ☆Component auditor の氏名の公開は本人の許可が必要

 Component auditor の Independence が Impair されていたら、まず最初に Component auditor の Work を使用せずに、Sufficient で Appropriate な Audit evidence を Obtain することを試みる。

○Assume responsibility
 Group engagement partner が、Component auditor の Audit の Responsibility を負う。Audit report において、Component auditor の Audit へは  No Reference。特段追加の記載はしない。

 Component auditor が Group engagement partner の影響下にある、もしくは Component auditorの Audit がそれほど重要でない場合にとられる。

 Component auditor は以下の Procedures をとる。

  • Component auditor に関する IndependenceProfessional reputationCompetence についての Satisfaction をえる。
  • Component auditor の Audit programs と Work paper の Review
  • Component の Business activity について Component auditor と Discuss

○Component materiality
 Component 単体の Undetected misstaements は Group の Materiality を超えなくても、Aggregate したら Group の Materiality を超えてしまう Risk が懸念される。

 その Risk を Reduce するには、Component の Materiality を Group 全体の Materiality より Lower に設定する。

○Audit report
 Group auditor の Audit report への影響。

・Take responsbility
 Group auditor が Responsbility を負う場合、Audit report の Paragraph でも Modify はない。

・Take no responsibility
 Group auditor が Responsbility を負わない場合、Audit report の Auditor’s responsibility paragraph と Opinion paragraph で Modify

 Component auditor の Audit report が Qualified のとき、その Qualification が Group の Materiality をこえていなければ、Group auditor の Opinion に影響はない。 

◎Foreign subsidiary
 Foreign subsidiary をもつ Group の Audit を実施する際には、 Group auditor は Foreign subsidiary の Statements を修正する場合がある。

 Foreign subsidiary が Foreign GAAP に準拠していて、Component auditor により Audit が行われていたら、Foreign subsidiary の Foreign GAAP statements を US GAAP に修正しなければならない。その Responsibility は Group auditor が負う。Component auditor ではない。

Foreign parent company
 親会社が他国にある Group の Subsidiary の Audit をする場合、Auditor は Foreign GAAP&nbsp

 Audit report が他国でのみ使用されるならば、他国の Report の Form で作成するか、US の Report を修正しなければならない。

International Standards on Auditing
 ISA(国際監査基準)では、Group engagement partner は Group audit における Procedures の Direction と Supervision に Responsbility を負うように定めており、Laws and regulations に要求されないかぎり Component auditor に Refer しない。

Group engagement partner は、Group audit における Procedures の Direction  Supervision に Responsbility を負う。

Group auditor は Component auditor の Group audit に関連する Ethical requirements についての Understanding をえる。

Component audit への Reference は、Audit report の Auditor’s responsibility Paragraph Opinion paragraph で行う

Unmodified opinion -適正意見はFinancial statementが適正- USPCA

Qualified opinion -限定付適正意見はFinancial statementへの影響がPervasivenessかどうか- USCPA

Adverse opinion -不適正意見は会計上の問題がMaterialでPervasiveness- USCPA

Disclaimer opinion -Scope limitationによる影響がPervasiveness- USCPA

Component auditor -Responsibilityを負うか負わぬか- USCPA

Comparative financial statements -Predecessor auditorにReportの再発行を依頼- USCPA

Going concern doubt -Unmodified opinionのEmphasis of matter paragraphで- USCPA

Subsequent event, Subsequent discovery of fact -Audit reportの日付以降はDual date- USPCA

Other informationとSupplementary information -Supplementary informationにはLimited procedure- USCPA